Сделки между аффилированными лицами. Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между аффилированными лицами. Что грозит за взаимозависимые отношения?

Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица ().

Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.

Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.

Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (), а сделку между ними контролируемой (), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316 , от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149 ).

Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги ().

ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги () и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными ( ст. 105.18 НК РФ ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.

При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. ().

При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. ().

Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.

Взаимозависимые лица родственники. Признаются ли взаимозависимыми лицами близкие родственники (брат и сестра), если отношения между ними не оказывают влияния на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях?

По нашему мнению, положение пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ является самостоятельным условием для признания лиц взаимозависимыми и применяется безотносительно наличия другого условия для признания лиц взаимозависимыми, предусмотренного п. 1 ст. 105.1 НК РФ. В связи с этим считаем, что близкие родственники (брат и сестра), поименованные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми независимо от того, что отношения между ними не оказывают влияние на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях. Указанный вывод подтверждается в Определении Верховного Суда РФ от 03.06.2015 N 38-КГ15-3. Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. В силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ с учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, в частности, физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный. При наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). На основании п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. По нашему мнению, положение пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ является самостоятельным условием для признания лиц взаимозависимыми и применяется безотносительно наличия другого условия для признания лиц взаимозависимыми, предусмотренного п. 1 ст. 105.1 НК РФ. В связи с этим считаем, что близкие родственники (брат и сестра), поименованные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми независимо от того, что отношения между ними не оказывают влияние на условия и (или) результаты сделки, совершаемой этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, а сделка между ними заключена на рыночных условиях. Указанный вывод подтверждается в Определении Верховного Суда РФ N 38-КГ15-3, в котором Верховный Суд РФ указал, что сопоставительный анализ содержания положений ст. 105.1 НК РФ и их буквальное толкование свидетельствуют о том, что в п. 2 ст. 105.1 НК РФ установлен перечень субъектов гражданского оборота, которые признаются взаимозависимыми лицами в силу конкретных обстоятельств, названных в одиннадцати подпунктах п. 2 указанной статьи.

Контролируемые сделки с нерезидентами. О, каком контроле сделок идет речь и кто его проводит?

В соответствии со ст. 105.15 НК РФ инспекторы ФНС вправе истребовать у объектов налогового контроля документацию относительно определенной сделки либо группы однородных сделок. В такой документации могут отражаться сведения, перечисленные в п. 1 ст. 105.15 НК РФ, в частности:

• о деятельности контролируемого субъекта;
• лицах, с которыми заключены контролируемые договоры;
• методике ценообразования по соответствующим договорам;
• сроках и условиях расчетов сторон;
• роли каждой из сторон в коммерческих отношениях, финансовых рисках участников правоотношения.

Налогоплательщик может представить в ФНС в принципе любые сведения в подтверждение законности сделки (п. 2 ст. 105.15 НК РФ). Под законностью в данном случае следует понимать прежде всего правомерность применения финансовых условий договора — с точки зрения цен и прочих экономически значимых параметров соглашения. И основной критерий правомерности здесь — соответствие условий контракта тем, что характеризуют сопоставимые соглашения.

Если говорить о самых простых условиях, то договор не должен отражать:

• неоправданное завышение цен (при котором у покупателя может быть занижена прибыль по причине больших расходов);
• необоснованное занижение цен (когда продавец, в свою очередь, может занизить свою прибыль по причине малых доходов).

ФНС вправе истребовать документацию по контролируемым контрактам не ранее 1 июня года, идущего за тем, в котором они заключены.

Рассмотрим теперь, исходя из каких критериев ФНС может относить сделки к контролируемым.